Dėl valstybės kontrolieriaus 2015 m. gruodžio 7 d. įsakymo Nr. V-248 „Dėl Savivaldybių kontrolės ir audito tarnybų atliekamų auditų išorinės peržiūros tvarkos aprašo patvirtinimo“ pakeitimo

AUDITO PLANAVIMAS

1.  

Ar pagal audito planavimo etapo darbo dokumentuose pateiktą informaciją nustatyta ir įvertinta reikšmingo iškraipymo rizika finansinių ataskaitų lygiu ir tvirtinimų lygiu?

(2230-asis TAAIS, 2315-asis TAAIS, 2250-asis TAAIS, 2600-ojo TAAIS 30–34 dalys, FAV 4.6 poskyris)

2.  

Ar planuojant auditą pagrįstai pasirinktas kiekybinis bendras audito reikšmingumas bei darbinis reikšmingumas? Jei planuojant auditą nustatytas kokybinis reikšmingumas, ar nurodytos aplinkybės, kuriomis jis pasirinktas?

(2230-asis TAAIS, 2320-ojo TAAIS 6, 10, 11 dalys, 2230-asis TAAIS, 2600-ojo TAAIS 35–36 dalys, FAV 4.2, 4.3 poskyriai)

3.  

Ar tinkamai atlikta audituojamo metinio ataskaitų rinkinio analizė ir tinkamai nustatytos kiekybiškai, kokybiškai ar dėl rizikos reikšmingos sritys, tinkamai atlikta grupės komponentų (taikoma, kai atliekamas grupės auditas) analizė ir priimti pagrįsti profesiniai sprendimai dėl jų atrankos?

(2230-asis TAAIS, 2330-ojo TAAIS 18 dalis, 2600-ojo TAAIS 5, 22 dalys, FAV 4.4, 4.5 poskyriai, 4.6.8 skirsnis)

4.  

Ar tinkamai parinkta audito strategija, kurioje yra tinkamai nurodyta:

-    audito apimtis (audituojamos ataskaitos, finansiniai duomenys ir kita reikšminga informacija);

-    audito planavimo rezultatai;

-    visos audito sritys, kurių audito programos bus sudaromos ir kurios apima visas reikšmingas (kiekybiškai, kokybiškai, dėl rizikos) audito sritis, kuriose turi būti atliktos audito procedūros (nurodyta, kokias sritis, komponentus ir kt. jos apima, atsižvelgiant į audito objektą);

-    audito atlikimo rizika ir jos valdymo priemonės;

-    kiti dalykai, kurie numatyti pagal FAV reikalavimus.

(2230-asis TAAIS, 2300-ojo TAAIS 7–9 dalys, 2600-ojo TAAIS 22 dalis, FAV 4.7 poskyris)

5.  

Ar:

-    parengtos audito strategijoje numatytos audito programos ir jose nurodyti pagrindiniai duomenys apie tiriamą visumą (jei ši informacija nepateikta audito strategijoje), audito procedūrų pobūdis, atlikimo laikas ir apimtis, planuojami gauti tvirtinimai;

-    audito programose suplanuotos audito procedūros taip, kad būtų galima gauti reikiamą patikimumo lygį ir reikiamus tvirtinimus;

-    suplanuotas tinkamas atsakas į reikšmingo iškraipymo rizikos veiksnius.

(2230-asis TAAIS, 2300-ojo TAAIS 9 dalis, 2330-ojo TAAIS 6, 7 dalys, 2500-ojo TAAIS 6 dalis, 2250-ojo TAAIS 13, 14 dalys, FAV 4.7 poskyris)

AUDITO PROCEDŪRŲ ATLIKIMAS IR REZULTATŲ ĮVERTINIMAS

6.  

Jei audito programoje (programose) buvo numatyta atlikti kontrolės testus:

-    ar atlikti visi audito programoje (programose) numatyti kontrolės testai;

-    ar remiantis atliktų kontrolės testų rezultatais tinkamai nustatytas kontrolės patikimumas;

-    jei planuoto kontrolės patikimumo negauta, ar buvo atitinkamai pakeistos pagrindinės audito procedūros (padidintos apimtys ir (ar) pasirinktos papildomos pagrindinės audito procedūros).

(2230-asis TAAIS, 2330-ojo TAAIS 8–17 dalys, 2500-ojo TAAIS 6 dalis, FAV 4.7.2 skirsnis, 5.1, 5.2 poskyriai)

7.  

Ar:

-    atliktos visos audito programose numatytos pagrindinės audito procedūros (pagrindinės analitinės ir detalieji testai);

-    atliekant pagrindines analitines procedūras (įskaitant ir analitines procedūras audito pabaigoje, padedančias auditoriui nustatyti, ar finansinė atskaitomybė (kaip visuma) iš esmės atitinka auditoriaus žinias apie audituojamo subjekto veiklą) ir detaliuosius testus surinkti pakankami ir tinkami audito įrodymai, pagrindžiantys visus atskaitomybės tvirtinimus ir kad būtų galima padaryti pagrįstas išvadas;

-    įvertinus tiriamąsias visumas, priimti profesiniai sprendimai dėl atrankos būdo, metodo (visų elementų, tam tikrų elementų, audito atranka), kriterijų (atliekant nestatistinę atranką), imties dydžio yra pagrįsti, ir remiantis jais tinkamai atrinkti imties vienetai.

(2230-asis TAAIS, 2330-ojo TAAIS 18–27 dalys, 2500-ojo TAAIS 6, 7 ir 10 dalys, 2520-ojo TAAIS 3, 5, 7 dalys, 2250-ojo TAAIS 13 ir 14 dalys, 2600-ojo TAAIS 41–48 dalys, FAV 4.7.3–4.7.10 skirsniai, 5.1, 5.2 poskyriai)

8.  

Ar auditorius, apibendrindamas audito procedūrų rezultatus:

-     įvertino surinktų audito įrodymų tinkamumą ir pakankamumą;

-     įvertino nustatytų iškraipymų ir (ar) teisės aktų nesilaikymo atvejų reikšmingumą (kiekybiniu ir kokybiniu požiūriu) ir jų įtaką vertinamoms ataskaitoms;

-     pasirinko tinkamą pagal aplinkybes auditoriaus nuomonės tipą (besąlyginė nuomonė arba atitinkamas nuomonės modifikavimo tipas) atsižvelgiant į audito rezultatų apibendrinimo išvadas dėl nustatytų iškraipymų kiekybinio ir kokybinio reikšmingumo bei paplitimo.

(2230-asis TAAIS, 2450-ojo TAAIS 5, 8, 13 dalys, FAV 5.3, 6.1 poskyriai)

AUDITO ATASKAITA IR IŠVADA

9.  

Ar audito rezultatai audito ataskaitoje pateikti tinkamai:

-    atskleistas ryšys tarp audito objekto, tikslo, gautų įrodymų ir suformuluotų pastebėjimų bei išvadų;

-    pastebėjimai pagrįsti tinkamais ir pakankamais audito įrodymais.

(FAV 6.3 poskyris)

10.

Ar audito ataskaitoje pateiktos rekomendacijos susijusios su pastebėjimais, išvadomis ir padeda šalinti audito metu nustatytų iškraipymų ir neatitikimų priežastis?

(FAV 6.3 poskyris)

11.

Ar auditoriaus nuomonė pareikšta tinkamai:

-    auditoriaus nuomonė (nemodifikuota nuomonė arba tinkamas nuomonės modifikavimo tipas) pareikšta atsižvelgiant į audito rezultatus, pateiktus audito ataskaitoje ir audito rezultatų suvestinėje pateiktas išvadas;

-    audito išvada parengta pagal išvados formai nustatytus reikalavimus; 

-    visi audito išvados nuomonės modifikavimo ir (ar) dalyko pabrėžimo ir (ar) kitų dalykų pastraipose nurodyti pastebėjimai buvo aprašyti audito ataskaitoje; 

-    esant reikšmingiems iškraipymams ir (ar) neatitikimams, jie tinkamai nurodyti nuomonės modifikavimo pastraipoje (-ose);

-    ar audito išvadoje tinkamai pateikta pastraipa dėl metinėje veiklos ataskaitoje pateiktų finansinių duomenų vertinimo.

(2700-asis TAAIS, 2701-asis TAAIS, 2705-asis TAAIS, 2706-asis TAAIS, 2710-asis TAAIS, 2720-asis TAAIS, FAV 6.1-6.3 poskyriai)

BENDRAVIMAS SU SUBJEKTU

12.

Ar rengiant ir derinant ataskaitos projektą:

-    projektas buvo išsiųstas audituojamam subjektui susipažinti ir teikti pastabas; 

-    jei buvo gauta pastabų, ar pateikti argumentai, kodėl į jas atsižvelgta arba neatsižvelgta ir imtasi reikiamų priemonių: tikslinti ataskaitą, netikslinti, surinkti papildomų įrodymų.

(FAV 6.3 poskyris)

AUDITO KOKYBĖS KONTROLĖ

13.

Ar yra įrodymų, kad visų darbo dokumentų vidinė peržiūra atlikta pagal nustatytus reikalavimus?

(2220-ojo TAAIS 8, 15–21 dalys, 140-asis TAAIS, FAV 3.6 poskyris)

APIBENDRINTAS ĮVERTINIMAS, AR AUDITAS ATLIKTAS VADOVAUJANTIS TAAIS IR KITAIS AUDITĄ REGLAMENTUOJANČIAIS TEISĖS AKTAIS (FAV):

(Valstybės kontrolės struktūrinio padalinio pavadinimas ir pareigos)

(Vardas ir pavardė)

AUDITO PLANAVIMAS

1.  

Ar audito plane tinkamai pateiktos veiklos problemos (rizikos)?

Ar pateiktos problemos (rizikos) pagrįstos esminiais faktais ir (ar) pavyzdžiais? Ar problemai (rizikai) priskirtas tinkamas veiklos vertinimo aspektas (ekonomiškumas, efektyvumas, rezultatyvumas, atitiktis)?

(3000-ojo TAAIS 98-100 punktai, VAV 3.2.3.4 ir 3.2.4.9 skirsniai)

2.  

Ar audito tikslas suformuluotas atsižvelgiant į pasirinktas audituoti problemas (rizikas) ir susijęs su veiklos vertinimo aspektais (3E)?

(3000-ojo TAAIS 35–39 punktai, VAV 3.2.4.1 skirsnis)

3.  

Ar audito klausimai suformuluoti tinkamai?

Ar audito klausimai padeda pasiekti audito tikslą, o žemesnio lygmens audito klausimai apima aukštesnio lygmens klausimų pagrindinius aspektus ir padeda į juos atsakyti? Ar audito klausimai apima visas pasirinktas vertinti problemas (rizikas), kurių įvertinimui turi būti atliktos audito procedūros?

(3000-ojo TAAIS 37–39 punktai, VAV 3.2.4.4 skirsnis)

4.  

Ar audito kriterijai atitinka jiems keliamus reikalavimus?

Ar pasirinkti audito kriterijai yra tinkami, suprantami, išsamūs, patikimi ir objektyvūs? Ar vertinimo kriterijai leidžia įvertinti audituojamo (-ų) subjekto (-ų) veiklos ekonomiškumą, efektyvumą ir (ar) rezultatyvumą?

(3000-ojo TAAIS 45–48 punktai, VAV 3.2.4.5 skirsnis)

5.  

Ar audito plane numatyti informacijos šaltiniai, audito procedūros ir metodai suteikia galimybę surinkti pakankamus ir tinkamus audito įrodymus?

(3000-ojo TAAIS 101-103 punktai, VAV 3.2.4.6 skirsnis)

PAGRINDINIS TYRIMAS

6.  

Ar pagrindinio tyrimo metu surinkti audito įrodymai yra pakankami ir tinkami?

Ar buvo atliktos visos audito plane numatytos audito procedūros, surinkti audito įrodymai palyginti su audito kriterijais ir įvertintas nustatytas nuokrypis?

Ar audito įrodymai suteikia galimybę pagrįstai atsakyti į visus audito klausimus ir pateikti pagrįstus pastebėjimus (vertinimus), išvadas, tinkamas rekomendacijas?

Ar, įvertinus tiriamąsias visumas, priimti profesiniai sprendimai dėl atrankos būdo, metodo, kriterijų (atliekant nestatistinę atranką), imties dydžio yra pagrįsti, ir remiantis jais tinkamai atrinkti imties vienetai?

Ar auditorius, apibendrindamas pagrindinio tyrimo rezultatus, įvertino audito įrodymų pakankamumą ir tinkamumą?

(3000-ojo TAAIS 86–87, 106–115 punktai, VAV 2.5 poskyris, 3.2.4.7 skirsnis, 3.3 poskyris, 3.3.1, 3.3.2 ir 3.3.4 skirsniai)

7.  

Ar vertintos nuokrypių / problemų priežastys ir pasekmės? Jei buvo nustatytos nuokrypio / problemos priežastys, ar jos paremtos pakankamais ir tinkamais audito įrodymais?

(3000-ojo TAAIS 106-115, 121 punktai, VAV 2.5.2, 3.3.2 ir 3.3.4 skirsniai)

AUDITO ATASKAITA

8.  

Ar audito rezultatai pateikti tinkamai?

Ar ataskaita rodo aiškų ryšį tarp audito tikslo, klausimų, kriterijų, pastebėjimų, suformuluotų išvadų, rekomendacijų)?

Ar audito ataskaitoje pateikti pastebėjimai (vertinamieji teiginiai) pagrįsti tinkamais ir pakankamais audito įrodymais bei pateiktos priežastys ir pasekmės, jeigu jos buvo nustatytos?

(3000-ojo TAAIS 106-111, 116–121, 122-125 punktai, VAV 3.4.1 ir 3.4.1.1 skirsniai)

9.  

Ar pateiktos rekomendacijos susijusios su audito tikslu, išvadomis ir padeda šalinti audito metu nustatytų problemų priežastis?

(3000-ojo TAAIS 126–128 punktai, VAV 3.4.1.1 skirsnis)

BENDRAVIMAS SU SUBJEKTU

10.

Ar audito ataskaitos projektas suderintas su audituojamu (-ais) subjektu (-ais), bei dokumentuotas pateiktų pastabų vertinimas (atsižvelgimas arba argumentuotas pastabų atmetimas)?

(3000-ojo TAAIS 129-132 punktai, VAV 3.4.1.2 skirsnis)

AUDITO KOKYBĖS KONTROLĖ

11.

Ar yra įrodymų, kad visų darbo dokumentų vidinė peržiūra atlikta pagal nustatytus reikalavimus?

(3000-ojo TAAIS 79 punktas, 140-asis TAAIS, VAV 2.5.2 skirsnis)

APIBENDRINTAS ĮVERTINIMAS, AR AUDITAS ATLIKTAS VADOVAUJANTIS TAAIS IR KITAIS AUDITĄ REGLAMENTUOJANČIAIS TEISĖS AKTAIS (VAV):

Valstybės kontrolės struktūrinio padalinio pavadinimas ir pareigos

Vardas ir pavardė

AUDITO PLANAVIMAS

1.  

Ar pagal audito planavimo etapo darbo dokumentuose pateiktą informaciją nustatyta ir įvertinta neatitikties rizika ir ji pagrįsta faktais ir (ar) pavyzdžiais?

Jei taikytas audito patikimumo modelis – ar įvertintas įgimtas patikimumas ir galimybė gauti kontrolės patikimumą; ar nusprendus gauti kontrolės patikimumą – suplanuoti kontrolės testai?

(4000-ojo TAAIS 52–56, 58–63, 131–136 punktai, AAV 3.2.4–3.2.5 skirsniai)

2.  

Ar buvo nustatytas pagrįstas kiekybinis ir (ar) kokybinis reikšmingumas ir pateiktas tokio reikšmingumo pasirinkimo pagrindimas?

(4000-ojo TAAIS 125–130 punktai, AAV 3.2.6 skirsnis)

3.  

Ar nustatyti audito kriterijai atitinka jiems keliamus reikalavimus – yra objektyvūs, aktualūs, išsamūs, patikimi, suprantami, naudingi, palyginami, priimtini ir prieinami?

(4000-ojo TAAIS 110–120 punktai, AAV 3.2.8 skirsnis)

4.  

Ar audito plane pasirinktos audituoti sritys / klausimai ir audito procedūros (įskaitant taikomus metodus ir informacijos šaltinius) suplanuotos taip, kad būtų galima surinkti tinkamų ir pakankamų audito įrodymų apie visas pasirinktas audituoti rizikas, gauti reikiamą užtikrinimo lygį ir pasiekti audito tikslą?

(4000-ojo TAAIS 121, 137, 144, 158 punktai, AAV 3.2.9–3.2.11 skirsniai)

AUDITO PROCEDŪRŲ ATLIKIMAS IR REZULTATŲ ĮVERTINIMAS

5.  

Jei audito plane buvo numatyta atlikti kontrolės testus:

-    ar atlikti visi audito plane numatyti kontrolės testai;

-    ar remiantis atliktų kontrolės testų rezultatais tinkamai nustatytas kontrolės patikimumas;

-    jei planuoto kontrolės patikimumo negauta, ar buvo atitinkamai pakeistos pagrindinės audito procedūros (padidintos apimtys ir (ar) pasirinktos papildomos pagrindinės audito procedūros).

(4000-ojo TAAIS 144, 158, 179 punktai, AAV 3.3 poskyris)

Šis klausimas vertinamas tik tuo atveju, jei buvo suplanuoti ir atlikti vidaus kontrolės testai, kitu atveju nurodoma „Netaikoma“.

6.  

Ar audito procedūrų atlikimo metu:

-    buvo atliktos visos audito plane numatytos pagrindinės audito procedūros ir surinkti tinkami bei pakankami audito įrodymai, jie palyginti su audito kriterijais ir įvertintas nustatytas nuokrypis;

-    įvertinus tiriamąsias visumas, priimti profesiniai sprendimai dėl atrankos būdo, metodo, kriterijų (atliekant nestatistinę atranką), imties dydžio yra pagrįsti, ir remiantis jais tinkamai atrinkti imties vienetai;

-    vertintos neatitikčių priežastys ir pasekmės? Jei buvo nustatytos neatitikčių priežastys, ar jos paremtos pakankamais ir tinkamais audito įrodymais.

(4000-ojo TAAIS 144, 158, 172, 179 punktai, AAV 3.3 poskyris, 3.2.9.6 skyrelis)

7.  

Ar apibendrinant audito procedūrų rezultatus audito rezultatų suvestinėje:

-    pateikta informacija apie atliktas audito procedūras ir nustatytas neatitiktis, iš kurios galima įsitikinti, kad buvo surinkti tinkami ir pakankami audito įrodymai;

-    jeigu buvo nustatytos neatitikčių priežastys ir pasekmės, ar jos nurodytos;

-    įvertintas nustatytų neatitikčių reikšmingumas (kiekybiniu ir (ar) kokybiniu požiūriu) ir pobūdis (sisteminė, anomalija ar kita neatitiktis);

-    pateiktos apibendrinančios išvados ir preliminarios rekomendacijos;

-    pasirinktas tinkamas pagal aplinkybes auditoriaus nuomonės tipas (besąlyginė nuomonė arba atitinkamas nuomonės modifikavimo tipas) atsižvelgiant į audito rezultatų apibendrinimo išvadas dėl nustatytų neatitikčių kiekybinio ir kokybinio reikšmingumo bei paplitimo (šis vertinimas pildomas tik tuo atveju, jei buvo planuojama reikšti auditoriaus nuomonę).

(4000-ojo TAAIS 179, 184 punktai, AAV 3.3 poskyris)

AUDITO ATASKAITA IR IŠVADA

8.  

Ar audito rezultatai audito ataskaitoje pateikti tinkamai:

-    ataskaita rodo aiškų ryšį tarp audito tikslo, sričių / rizikų / audituotinų klausimų, kriterijų, pastebėjimų, suformuluotų išvadų, rekomendacijų);

-    audito ataskaitoje pateikti pastebėjimai (vertinamieji teiginiai) pagrįsti tinkamais ir pakankamais audito įrodymais bei pateiktos jų priežastys ir pasekmės, jeigu jos buvo nustatytos.

(4000-ojo TAAIS 188, 191, 202, 210, 218 punktai, AAV 3.4.1 skirsnis)

9.  

Ar pateiktos rekomendacijos susijusios su audito tikslu, išvadomis, padeda šalinti audito metu nustatytų problemų priežastis?

(4000-ojo TAAIS 188, 191, 202, 210, 218 punktai, AAV 3.4.1 skirsnis)

10.

Jei teikiama auditoriaus nuomonė, ar audito išvadoje ji pareikšta tinkamai:

-    auditoriaus nuomonė (nemodifikuota nuomonė arba tinkamas nuomonės modifikavimo tipas) pareikšta atsižvelgiant į audito rezultatus, pateiktus audito ataskaitoje ir audito rezultatų suvestinėje pateiktas išvadas;

-    audito išvada parengta pagal išvados formai nustatytus reikalavimus; 

-    visi audito išvados nuomonės modifikavimo ir (ar) dalyko pabrėžimo ir (ar) kitų dalykų pastraipose nurodyti pastebėjimai buvo aprašyti audito ataskaitoje; 

-    esant reikšmingoms neatitiktims, jos tinkamai nurodytos nuomonės modifikavimo pastraipoje (-ose).

(4000-ojo TAAIS 188, 191 punktai, AAV 3.4.2 skirsnis)

Šis klausimas vertinamas tik tuo atveju, jei buvo rengiama audito išvada ir pareiškiama auditoriaus nuomonė, kitu atveju nurodoma „Netaikoma“.

BENDRAVIMAS SU SUBJEKTU

11.

Ar audito ataskaitos projektas suderintas su audituojamu (-ais) subjektu (-ais) ir dokumentuotas pateiktų pastabų vertinimas (atsižvelgimas arba argumentuotas pastabų atmetimas)?

(4000-ojo TAAIS 96, 99 punktai, AAV 3.4.3 skirsnis)

AUDITO KOKYBĖS KONTROLĖ

12.

Ar yra įrodymų, kad visų darbo dokumentų vidinė peržiūra atlikta pagal nustatytus reikalavimus?

(4000-ojo TAAIS 80 punktas, 140-asis TAAIS, AAV 2.6 poskyris)

APIBENDRINTAS ĮVERTINIMAS, AR AUDITAS ATLIKTAS VADOVAUJANTIS TAAIS IR KITAIS AUDITĄ REGLAMENTUOJANČIAIS TEISĖS AKTAIS (AAV):

Valstybės kontrolės struktūrinio padalinio pavadinimas ir pareigos

Vardas ir pavardė