Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2019 m. gruodžio 20 d. įsakymo Nr. VA-112 „Dėl Nenuolatinio Lietuvos gyventojo metinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM314 formos, jos priedų GPM314A, GPM314B formų ir jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo

Pakeičiu Nenuolatinio Lietuvos gyventojo metinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM314 formos, jos priedų GPM314A, GPM314B formų užpildymo ir pateikimo taisykles, patvirtintas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2019 m. gruodžio 20 d. įsakymu Nr. VA-112 „Dėl Nenuolatinio Lietuvos gyventojo metinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM314 formos, jos priedų GPM314A, GPM314B formų ir jų užpildymo ir pateikimo taisyklių patvirtinimo“:

1. Pakeičiu 49 punkto pirmąją pastraipą ir ją išdėstau taip:

2. Pakeičiu 51 punkto pirmąją pastraipą ir ją išdėstau taip:

3. Pakeičiu 52 punkto pirmąją pastraipą ir ją išdėstau taip:

4. Pakeičiu 55 punkto pirmąją pastraipą ir ją išdėstau taip:

5. Pakeičiu 2 priedą „Pajamoms apmokestinti taikomų pajamų mokesčio tarifų sąrašas“ ir jį išdėstau nauja redakcija (pridedama).

6. Pakeičiu 5 priedą „Lietuvos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse nustatytų palūkanoms ir honorarams apmokestinti prie pajamų šaltinio taikytinų mokesčio tarifų sąrašas“ ir jį išdėstau nauja redakcija (pridedama).

7. Papildau 10 priedu „Metinio neapmokestinamojo pajamų dydžio (MNPD) apskaičiavimas nenuolatinio Lietuvos gyventojo už darbą Lietuvoje 2021 metais gautoms pajamoms“ (pridedama).

8. Papildau 11 priedu „Pajamų mokesčio nuo nenuolatinio Lietuvos gyventojo 2021 metais gautų pajamų apskaičiavimas“ (pridedama). 

Viršininkė                                                                                                                    Edita Janušienė

____________________

____________________

1. Metinis neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau – MNPD) taikomas nenuolatinio Lietuvos gyventojo už darbą Lietuvoje gautoms su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms (toliau – su darbo santykiais susijusios pajamos), taip pat ligos, motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokoms (žymimoms 01, 02, 03, 04 pajamų rūšies kodais).

MNPD sumai įtaką daro ne tik gyventojo gautų su darbo santykiais susijusių pajamų suma, bet ir mokestiniu laikotarpiu Lietuvoje ir užsienio valstybėse gautų kitų rūšių apmokestinamųjų pajamų (kurios vadinamos gyventojo metinėmis pajamomis, toliau – GMP) bendra suma.

GMP suma yra lygi nenuolatinio Lietuvos gyventojo per mokestinį laikotarpį užsienio valstybėje gautų pajamų (išskyrus išmokas, mokamas pasibaigus arba nutraukus gyvybės draudimo ar pensijų kaupimo sutartį, neviršijančias sumokėtų įmokų), nuo kurių užsienio valstybėje, kurios nuolatiniu gyventoju asmuo laikomas, buvo sumokėtas pajamų mokestis (neatėmus užsienio valstybėje išskaičiuotų ir / ar sumokėtų mokesčių), ir apmokestinamųjų pajamų, kurių šaltinis yra Lietuvoje ir kurios pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymą yra nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas Lietuvoje (neatėmus Lietuvoje išskaičiuotų ir / ar sumokėtų mokesčių), bendrai sumai. Į mokestinio laikotarpio apmokestinamųjų pajamų, kurių šaltinis yra Lietuvoje, sumą neturi būti įskaitomos pajamos, nuo kurių buvo sumokėtas mokestis Lietuvoje, įsigyjant verslo liudijimą, ir Lietuvoje gautos pajamos iš paskirstytojo pelno (dividendų), palūkanos ir honoraras, nuo kurio nebuvo išskaičiuotas pajamų mokestis Lietuvoje, kadangi tokios pajamos neapmokestinamos Lietuvoje pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatas.

2. Nenuolatinio Lietuvos gyventojo (išskyrus gyventoją, visą mokestinį laikotarpį turintį ribotą darbingumą, neįgalumą ar specialiuosius poreikius), kurio 2021 metų GMP suma neviršija 12 minimaliosios mėnesinės algos (toliau – MMA) dydžių, t. y. neviršija 7 704 eurų (642 Eur x 12 mėn.), už darbą Lietuvoje gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikomas 4 800 eurų MNPD.

3. Nenuolatinio Lietuvos gyventojo (išskyrus gyventoją, visą mokestinį laikotarpį turintį ribotą darbingumą, neįgalumą ar specialiuosius poreikius), kurio 2021 metų GMP suma yra 34 370,67 eurų ar didesnė, už darbą Lietuvoje gautoms pajamoms MNPD netaikomas (lygus nuliui).

4. Nenuolatinio Lietuvos gyventojo (išskyrus gyventoją, kuriam visą mokestinį laikotarpį buvo nustatytas ribotas darbingumas, neįgalumas ar specialieji poreikiai) už darbą Lietuvoje gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikytinas MNPD apskaičiuojamas pagal šią formulę:

MNPD = 4 800 (Eur) – 0,18 x (GMP (Eur, ct) – 12 MMA),

12 MMA = 7 704 Eur.

5. Nenuolatinis Lietuvos gyventojas (visą mokestinį laikotarpį neturėjęs riboto darbingumo, neįgalumo ar specialiųjų poreikių), už darbą Lietuvoje gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikydamas MNPD sumą, kartu su deklaracija turi pateikti užsienio valstybės, kurios nuolatinis gyventojas jis yra, mokesčių administratoriaus patvirtintą dokumentą apie per tą mokestinį laikotarpį, kurio deklaracija teikiama, užsienyje gautas pajamas, nuo kurių į užsienio valstybės biudžetą buvo sumokėtas pajamų mokestis. Jeigu per mokestinį laikotarpį, kurio deklaracija teikiama, nenuolatinis Lietuvos gyventojas negavo pajamų, nuo kurių užsienio valstybėje buvo sumokėtas pajamų mokestis, kartu su deklaracija jis turi pateikti užsienio valstybės, kurios nuolatinis gyventojas jis yra, mokesčių administratoriaus šį faktą patvirtinantį dokumentą.

6. Pavyzdys, kaip apskaičiuojama MNPD suma, kai nenuolatinis Lietuvos gyventojas 2021 metais gavo vienu pajamų mokesčio tarifu apmokestinamų su darbo santykiais susijusių pajamų (darbo užmokestį, apskaičiuotą už 2021 metus):

Nenuolatinis Lietuvos gyventojas (neturintis riboto darbingumo, neįgalumo ar specialiųjų poreikių) už darbą Lietuvoje iš Lietuvos įmonės 2021 metais gavo 5 000 eurų darbo užmokestį, apskaičiuotą už 2021 metus (kuris žymimas 01 pajamų rūšies kodu ir apmokestinamas 20 proc. pajamų mokesčio tarifu), nuo kurio buvo išskaičiuotas 1 000 eurų pajamų mokestis.

Tarkime, kad nenuolatinio Lietuvos gyventojo 2021 metų GMP suma yra lygi 10 000 Eur.

Pagal formulę 4 800 – 0,18 x (GMP – 12 MMA) apskaičiuojama darbo užmokesčiui tenkanti MNPD suma: MNPD = 4 800 – 0,18 x (10 000 – 7 704) = 4 800 – 0,18 x 2 296 = 4 800 – 413,28 = 4 386,72 (Eur).

Apskaičiuojama nuo darbo užmokesčio, pritaikius MNPD sumą, mokėtina pajamų mokesčio suma: (5 000 – 4 386,72) x 0,20 = 122,66 (Eur).

Kadangi nuo darbo užmokesčio sumos (5 000 Eur) buvo išskaičiuotas 1 000 Eur pajamų mokestis, darbo užmokesčiui pritaikius MNPD, mokėtinas pajamų mokestis yra 122,66 Eur, todėl gyventojui iš Lietuvos Respublikos biudžeto grąžintina pajamų mokesčio suma yra 877,34 Eur (1 000 – 122,66).

7. Didesnis MNPD – 7 200 Eur (mėnesio neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau – NPD) 600 Eur x 12 mėn.) taikomas nenuolatiniam Lietuvos gyventojui, kuriam visus 2021 metus buvo nustatytas 30–55 procentų darbingumo lygis, senatvės pensijos amžiaus sulaukusiam gyventojui, kuriam nustatytas vidutinių ar nedidelių specialiųjų poreikių lygis, ir gyventojui, kuriam nustatytas vidutinis ar lengvas neįgalumo lygis.

Jei toks darbingumo lygis, specialiųjų poreikių ar neįgalumo lygis buvo nustatytas 2021 metais, tai mėnuo, per kurį toks darbingumo lygis, specialiųjų poreikių ar neįgalumo lygis buvo nustatytas, neįskaičiuojamas.

8. Didžiausias MNPD – 7 740 Eur (mėnesio NPD 645 eurų x 12 mėn.) taikomas nenuolatiniam Lietuvos gyventojui, kuriam visus 2021 metus buvo nustatytas 0–25 procentų darbingumo lygis, senatvės pensijos amžiaus sulaukusiam gyventojui, kuriam nustatytas didelių specialiųjų poreikių lygis, ir gyventojui, kuriam nustatytas sunkus neįgalumo lygis.

Jei toks darbingumo lygis, specialiųjų poreikių ar neįgalumo lygis buvo nustatytas 2021  metais, tai mėnuo, per kurį toks darbingumo lygis, specialiųjų poreikių ar neįgalumo lygis buvo nustatytas, neįskaičiuojamas.

9. Nenuolatinis Lietuvos gyventojas, kuriam ribotas darbingumas, neįgalumas ar specialieji poreikiai buvo nustatyti 2021 metais, su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikytiną MNPD sumą turi apskaičiuoti taip:

10. Nenuolatinis Lietuvos gyventojas, už darbą Lietuvoje gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikydamas padidintą ar maksimalų mėnesio NPD, kartu su deklaracija turi pateikti ribotą darbingumą, neįgalumą ar specialius poreikius įrodantį dokumentą.

11. MNPD apskaičiavimo pavyzdys, kai nenuolatiniam Lietuvos gyventojui ribotas darbingumas nustatytas 2021 metais:

Nenuolatinis Lietuvos gyventojas dirbti į Lietuvos įmonę atvyko 2021 m. liepos 20 d. ir dirbo Lietuvoje iki metų pabaigos. 2021 m. rugsėjo mėnesį šiam gyventojui buvo nustatytas 30–55 procentų darbingumo lygis.

Lietuvos įmonė už darbą Lietuvoje nenuolatiniam Lietuvos gyventojui apskaičiavo 3 000 eurų darbo užmokesčio, nuo kurio išskaičiavo ir į Lietuvos Respublikos biudžetą pervedė 600 eurų pajamų mokesčio sumą.

Tarkime, kad GMP yra lygios 8 000 Eur.

Kadangi ribotas darbingumas gyventojui nustatytas 2021 m. rugsėjo mėnesį, teisę į didesnį mėnesio NPD gyventojas turėjo tik 3 mėnesius (mėnuo, per kurį toks darbingumo lygis buvo nustatytas, neįtraukiamas į mėnesių skaičių).

Nenuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje gautam darbo užmokesčiui taikytina MNPD suma apskaičiuojama taip:

1) pagal formulę apskaičiuojama MNPD suma:

4 800 – 0,18 x (8 000 – 7 704) = 4 746,72 (Eur),

2) apskaičiuojama MNPD dalis, tenkanti 2021 m. sausio–rugsėjo mėnesiams (t. y. mėnesiams, kuriais gyventojas neturėjo teisės į 600 Eur mėnesio NPD):

(4 746,72 x 9/12) = 3 560,04 (Eur);

3) apskaičiuojama už 2021 m. spalio–gruodžio mėnesius (t. y. už 3 mėnesius) taikytino NPD suma:

600 x 3 = 1 800 (Eur);

4) apskaičiuojama taikytina MNPD suma:

3 560,04 + 1 800 = 5 360,04 (Eur).

____________________

1. Naudojamų trumpinių paaiškinimai:

2. Apmokestinamosios pajamos:

3. MNPD, kuris nurodomas deklaracijos 14 laukelyje, apskaičiavimas (apskaičiuojamas, kai gautos 01, 02, 03, 04 pajamų rūšies kodais žymimos pajamos):

4. GPM, kuris nurodomas deklaracijos 16 laukelyje, apskaičiavimas:

5. Bendros išskaičiuoto GPM sumos apskaičiavimas:

bendra išskaičiuota GPM suma apskaičiuojama, sudedant deklaracijos GPM314A priedo A7 laukelyje nurodytą išskaičiuotą pajamų mokesčio sumą ir deklaracijos GPM314B priedo visų lapų visų eilučių B3 laukeliuose nurodytas išskaičiuotas pajamų mokesčio sumas.

6. Bendros kito asmens savo lėšomis už gyventoją sumokėto GPM sumos apskaičiavimas:

bendra kito asmens savo lėšomis už gyventoją sumokėto GPM suma apskaičiuojama, sudedant deklaracijos GPM314A priedo A8 laukelyje nurodytą kito asmens savo lėšomis už gyventoją sumokėtą GPM sumą ir deklaracijos GPM314B priedo visų lapų visų eilučių B4 laukeliuose nurodytas kito asmens savo lėšomis už gyventoją sumokėtas GPM sumas.

7. Mokestinės prievolės, kuri nurodoma deklaracijos 17 laukelyje, apskaičiavimas:

mokestinė prievolė (– arba +) = deklaracijos 16 laukelyje nurodyta bendra apskaičiuota GPM suma (žr. šio priedo 4 punktą) – bendra išskaičiuota GPM suma (žr. šio priedo 5 punktą) + deklaracijos 18 laukelyje nurodyta nenuolatiniam Lietuvos gyventojui pagal Prašymo FR0464 formą grąžinta GPM suma (žr. Taisyklių 53 punktą).

Kai apskaičiuota mokestinės prievolės suma yra neigiama, deklaracijos 17 laukelyje turi būti įrašomas minuso ženklas. Jeigu mokestinės prievolės suma yra lygi nuliui, tai 17 laukelyje turi būti įrašomas nulis.

8. Mokestinės prievolės, sumažintos kito asmens savo lėšomis sumokėtu GPM, suma (apskaičiuojama, kai 7 punkte apskaičiuotos mokestinės prievolės suma yra teigiama) = mokestinės prievolės suma (žr. 7 punktą) – bendra kito asmens savo lėšomis sumokėta GPM suma (žr. 6 punktą).

Apskaičiuota mokestinės prievolės, sumažintos kito asmens savo lėšomis sumokėtu GPM, neigiama suma yra laikoma nuliu.

9. Mokėtinos GPM sumos arba grąžintinos GPM sumos, kuri nurodoma deklaracijos 20 laukelyje, apskaičiavimas:

____________________